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建筑业企业完成的工程量中,如果在2018年4月前发生了纳税义务

简介: 2、建筑业企业完成的工程量中,如果在2018年4月前发生了纳税义务,就应当在下月申报期申报缴纳,如在2018年4月发生了纳税义务,就应当在5月15日申报缴纳。

同一笔应税行为,其纳税义务要么发生在2018年4月30日之前,要么发生在2018年5月1日之后,建筑业企业应当以纳税义务发生时间为准绳,采取科学有效的策略,以维护企业利益,避免涉税风险。

2、建筑业企业完成的工程量中,如果在2018年4月前发生了纳税义务,就应当在下月申报期申报缴纳,如在2018年4月发生了纳税义务,就应当在5月15日申报缴纳。

例1 A建筑公司所属甲项目为一般计税方法计税,2018年4月15日收取工程款111万元,已开具专用,该公司应于5月15日之前申报已开具专票销售额100万元,销项税额11万元。

例2 B建筑公司所属乙项目为一般计税方法计税,2018年4月20日收取工程款222万元,未开具,该公司应于5月15日之前申报未开具销售额200万元,销项税额22万元。

假定,2018年6月B建筑公司向甲方开具专用222万元,则应在7月申报期在新纳税申报表附列资料(一)「10%税率的服务、不动产和无形资产」栏、「开具专用」列,填报销售额200万元,销项税额22万元;同时在该栏「未开具」列,填报销售额-200万元,销项税额-22万元。

例3 C建筑公司所属丙项目为一般计税方法计税,根据书面合同约定,甲方应于2018年4月25日支付工程款333万元,截至4月30日C建筑公司并未收到工程款,也未开具,该公司应于5月15日之前申报未开具销售额300万元,销项税额33万元。

3、建筑业企业完成的工程量中,如果在2018年4月前未发生纳税义务,那么必定在2018年5月1日之后发生纳税义务,这种情况下,建筑业企业无需进行纳税申报,但要注意:一是,甲方很可能要求调价,建筑业企业应当把握调税不调价的原则,与甲方进行协商,并做相应账务处理,参见:从谈判策略到会计分录:建筑业如何应对税率下降?

二是,建设单位很可能要求建筑业企业在5月1日后开具11%税率的,对此要求,建筑业企业可以采取以下两项应对措施:(1)与甲方协商,将甲方已计量工程量中的税金调减1个点,然后给它开具10%税率。

(2)在5月15日申报期,就甲方已计量工程量申报纳税,人为将纳税义务发生时间提前至4月,按照11%税率填报未开具销售额,然后给它开11%税率,具体操作参见上文例2。

4、最后提醒,《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干问题的公告》(国家税务总局公告2018年第18号)第九条:「一般纳税人在税率调整前未开具的应税销售行为,需要补开的,应当按照原适用税率补开。

」这条规定隐含的一个前提是,建筑业企业发生的未开票应税销售行为,已经在11%税率时代发生纳税义务,而且已经按期申报缴纳了。

因此,建筑业企业在2018年5月1日之后开具11%税率,必须慎之又慎,确切的说,应当在4月30日之前申报了未开票销售额,且已缴纳。

距离5月15日申报期还有最后两天的时间,请大家理一理已发生纳税义务的未开票销售额有多少,做好台账,及时申报,后期再开11%税率时,就不会存在风险。


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